Legea nr. 82/1991

Cine are obligația să țină contabilitate

• Societățile comerciale, societățile/companiile naționale, regiile autonome, institutele naționale de cercetare-dezvoltare, societățile cooperatiste și celelalte persoane juridice au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea financiară art. 1 alin. 1.
• Instituțiile publice, asociațiile și celelalte persoane juridice cu și fără scop patrimonial au aceeași obligație: să organizeze și să conducă contabilitatea financiară art. 1 alin. 2.
• Obligația de a organiza și conduce contabilitatea proprie o au și unitățile fără personalitate juridică (din străinătate ale persoanelor din România și din România ale persoanelor juridice străine), persoanele juridice străine cu sediu permanent sau cu locul conducerii efective în România art. 1 alin. 3, precum și organismele de plasament colectiv, fondurile de pensii și alte entități organizate pe baza Codului civil art. 1 alin. 4.
• Persoanele fizice cu activități producătoare de venit, cu venituri determinate în sistem real, conduc evidența contabilă în partidă simplă sau, la opțiune, în partidă dublă art. 1 alin. 5.
• După caz, se organizează și se conduce și contabilitatea de gestiune art. 1 alin. 6.

Ce este contabilitatea

• Activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a rezultatelor obținute art. 2 alin. 1.
• Trebuie să asigure înregistrarea cronologică și sistematică, prelucrarea, publicarea și păstrarea informațiilor cu privire la poziția financiară, performanța financiară și alte informații despre activitate, pentru cerințele interne și pentru relațiile cu investitorii, creditorii, clienții, instituțiile publice și alți utilizatori art. 2 alin. 1.
• Contabilitatea publică cuprinde: a) contabilitatea veniturilor și cheltuielilor bugetare (încasarea veniturilor și plata cheltuielilor aferente exercițiului bugetar); b) contabilitatea Trezoreriei Statului; c) contabilitatea generală bazată pe principiul constatării drepturilor și obligațiilor (evoluția situației financiare și patrimoniale, excedentul sau deficitul patrimonial) art. 2 alin. 2.
• Contabilitatea instituțiilor publice asigură informații ordonatorilor de credite cu privire la execuția bugetelor de venituri și cheltuieli, patrimoniul aflat în administrare, precum și pentru întocmirea contului general anual de execuție a bugetului de stat, a contului anual de execuție a bugetului asigurărilor sociale de stat, fondurilor speciale și a conturilor anuale de execuție ale bugetelor locale art. 2 alin. 3.

Limba și moneda

• Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională art. 3 alin. 1.
• Operațiunile efectuate în valută se țin atât în moneda națională, cât și în valută art. 3 alin. 2.

Cine reglementează

• Ministerul Finanțelor Publice elaborează și emite normele și reglementările în domeniul contabilității, planul de conturi general, modelele situațiilor financiare, ale registrelor și formularelor comune, normele metodologice de întocmire și utilizare art. 4 alin. 1, precum și normele privind contabilitatea în partidă simplă art. 4 alin. 2.
• Reglementări specifice, cu avizul Ministerului Finanțelor Publice: Banca Națională a României (instituții de credit și celelalte entități din sfera sa) și Autoritatea de Supraveghere Financiară (entitățile pe care le supraveghează) art. 4 alin. 3. Elaborarea se face cu consultarea organismelor profesionale de profil art. 4 alin. 4.
• Regula, pentru persoanele de la art. 1 alin. (1)–(4), deci inclusiv instituțiile publice: contabilitate în partidă dublă și întocmirea de situații financiare anuale art. 5 alin. 1. Categoriile care pot ține partidă simplă se stabilesc prin ordin al ministrului finanțelor publice art. 5 alin. 2. Pentru organizații patronale, sindicale și alte organizații fără scop patrimonial care nu desfășoară activități economice — sistem simplificat de raportare art. 5 alin. 3.

Documentele justificative

• Orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ art. 6 alin. 1.
• Documentele justificative angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, precum și a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz art. 6 alin. 2.

Inventarierea

• Inventarierea generală a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii se face: la începutul activității, cel puțin o dată în cursul exercițiului financiar, în cazul fuziunii, divizării ori transformării sau al lichidării și în alte situații prevăzute de lege art. 7 alin. 1.
• Excepție: cele două Camere ale Parlamentului inventariază activitatea birourilor parlamentare la finalul mandatului de deputat sau senator art. 7 alin. 1^1.
• Ministerul Finanțelor Publice poate aproba excepții de la regula inventarierii anuale pentru unele bunuri cu caracter special aflate în administrarea instituțiilor publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite art. 7 alin. 2.
• Dacă în perioada inventarierii de la finele anului se schimbă sediile și/sau spațiile de depozitare, ordonatorii de credite pot aproba ca în registrul-inventar să se cuprindă valoarea stocurilor faptice din listele de inventariere ale anului anterior, actualizate cu intrările și ieșirile până la finele perioadei de raportare art. 7 alin. 2^1. Regula nu se aplică la reorganizarea instituțiilor publice; motivele se arată în raportul de analiză pe bază de bilanț art. 7 alin. 2^2.
• Rezultatul inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit reglementărilor contabile aplicabile art. 7 alin. 3.
• Evaluarea elementelor la inventariere și prezentarea lor în situațiile financiare se fac potrivit reglementărilor contabile art. 8 alin. 1; reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă art. 8 alin. 2; la reorganizări, valoarea activelor și datoriilor se determină, de regulă, de evaluatori autorizați art. 8 alin. 4.

Documentele oficiale de prezentare

• Regula generală: situațiile financiare anuale, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziției financiare, performanței financiare și a altor informații art. 9 alin. 1.
• Pentru instituțiile publice: documentul oficial de prezentare a situației patrimoniului aflat în administrarea statului și a unităților administrativ-teritoriale și a execuției bugetului de venituri și cheltuieli este situația financiară trimestrială și anuală art. 9 alin. 2.
• Societățile-mamă întocmesc și situații financiare anuale consolidate art. 9 alin. 3.

Cine răspunde

• Răspunderea pentru organizarea și conducerea contabilității revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația gestionării entității art. 10 alin. 1.
• Contabilitatea se organizează și se conduce, de regulă, în compartimente distincte, conduse de directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare art. 10 alin. 2.
• Contabilitatea poate fi condusă și pe bază de contracte de prestări de servicii cu persoane fizice sau juridice autorizate, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR) art. 10 alin. 3.
• Răspunderea pentru aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor contabile revine directorului economic, contabilului-șef sau persoanei împuternicite, împreună cu personalul din subordine. Dacă există contract de prestări de servicii, răspunderea pentru conducerea contabilității revine prestatorului, potrivit legii și contractului art. 10 alin. 4.
• Instituțiile publice la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte sau care nu au persoane încadrate cu contract individual de muncă ori numite într-o funcție publică pot încheia contracte de prestări de servicii pentru conducerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare trimestriale și anuale, cu membri CECCAR. Contractele se încheie cu respectarea reglementărilor privind achizițiile publice; plata se face din fonduri publice cu această destinație art. 10 alin. 5.

Reguli de ținere a contabilității

• Sunt interzise deținerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor și datoriilor, precum și efectuarea de operațiuni economico-financiare fără să fie înregistrate în contabilitate art. 11.
• Imobilizările: pe categorii și pe fiecare obiect de evidență art. 12 alin. 1.
• Stocurile: cantitativ și valoric sau numai valoric art. 12 alin. 2.
• Clienții, furnizorii, celelalte creanțe și obligații: pe categorii și pe fiecare persoană fizică sau juridică art. 16.
• Cheltuielile: pe feluri de cheltuieli, după natura sau destinația lor art. 17 alin. 1. Veniturile: pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor art. 17 alin. 2.
• Veniturile și cheltuielile bugetului general consolidat: pe subdiviziunile clasificației bugetare art. 17 alin. 3.
• Contabilitatea instituțiilor publice asigură înregistrarea drepturilor constatate, veniturilor încasate, angajamentelor bugetare, angajamentelor legale, plăților de casă și a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificației bugetare, potrivit bugetului aprobat și normelor Ministerului Finanțelor Publice art. 18.
• Profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar; conturile de venituri și cheltuieli se închid, de regulă, la sfârșitul exercițiului art. 19 alin. 1. Rezultatul definitiv se stabilește la închiderea exercițiului art. 19 alin. 2.
• La instituțiile publice rezultatul execuției bugetare se stabilește anual art. 19 alin. 5; excedentul sau deficitul patrimonial se determină de instituțiile publice potrivit normelor Ministerului Finanțelor Publice art. 19 alin. 6.
• Doar pentru societăți: repartizarea profitului după aprobarea situațiilor anuale, dividende trimestriale opționale pe baza situațiilor interimare, restituirea dividendelor plătite în plus în 60 de zile de la aprobarea situațiilor anuale art. 19 alin. 3–3^2.

• Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar și Cartea mare. Întocmirea, editarea și păstrarea lor se fac conform normelor Ministerului Finanțelor Publice art. 20.
• Registrele se utilizează în strictă concordanță cu destinația lor și se prezintă în mod ordonat, astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea și controlul operațiunilor contabile efectuate art. 21.
• Pentru verificarea înregistrării corecte a operațiunilor, lunar se întocmește balanța de verificare art. 22.
• Cine folosește sisteme informatice de prelucrare automată a datelor trebuie să asigure prelucrarea, controlul și păstrarea datelor pe suporturi tehnice timp de 5 ani, calculați de la 1 iulie a anului următor celui încheierii exercițiului financiar în care au fost întocmite art. 23 alin. 1, și să asigure autorităților fiscale accesul la aceste date art. 23 alin. 2.
• Păstrarea în arhivă: registrele de contabilitate obligatorii și documentele justificative se păstrează timp de 5 ani, calculați de la data de 1 iulie a anului următor celui încheierii exercițiului financiar în care au fost întocmite, inclusiv pentru statele de salarii art. 25.
• La reorganizarea persoanelor juridice se iau măsuri pentru păstrarea și arhivarea documentelor justificative și a registrelor art. 25^1.
• Pierdere, sustragere sau distrugere a documentelor financiar-contabile: se iau măsuri de reconstituire în termen de maximum 30 de zile de la constatare, iar în caz de forță majoră, în 90 de zile de la constatarea încetării acesteia art. 26.
• Operațiunile de fuziune, divizare, transformare ori lichidare se înregistrează pe baza documentelor întocmite în asemenea situații art. 24.

Exercițiul financiar

• Este perioada pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale și, de regulă, coincide cu anul calendaristic art. 27 alin. 1. Durata: 12 luni art. 27 alin. 2.
• Pentru instituțiile publice, exercițiul financiar este anul bugetar art. 27 alin. 10.
• Unitățile nou-înființate: exercițiul începe la data înființării art. 27 alin. 8. Persoana juridică în lichidare: perioada de lichidare este un exercițiu financiar distinct, indiferent de durată art. 27 alin. 9.
• Exercițiu diferit de anul calendaristic (doar entități private): înștiințare scrisă cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte art. 27 alin. 3–7.

Componente, semnături, păstrare

• Instituțiile publice întocmesc situații financiare trimestriale și anuale, conform normelor Ministerului Finanțelor, și acestea se păstrează timp de 10 ani art. 28 alin. 9.
• Situațiile financiare trimestriale și anuale ale instituțiilor publice se semnează de ordonatorul de credite și de conducătorul compartimentului financiar-contabil sau de altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție. Dacă instituția nu are persoane încadrate cu contract individual de muncă sau numite într-o funcție publică — de ordonatorul de credite și de persoanele autorizate, membre CECCAR art. 28 alin. 14.
• La celelalte entități: situațiile financiare anuale și raportările contabile se semnează de reprezentantul legal și de directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană împuternicită, angajată potrivit legii art. 28 alin. 10, precum și de administrator sau persoana care are obligația gestionării entității art. 28 alin. 13; pot fi întocmite și semnate de membri CECCAR art. 28 alin. 11.
• Persoanele juridice fără scop patrimonial: situații financiare anuale compuse din bilanț și contul rezultatului exercițiului art. 28 alin. 6.
• Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar și sunt însoțite de raportul administratorilor, raportul de audit sau al comisiei de cenzori, după caz, și de propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii art. 28 alin. 7.
• Declarația scrisă de asumare a răspunderii confirmă că: politicile contabile sunt conforme cu reglementările; situațiile oferă o imagine fidelă; persoana juridică își desfășoară activitatea în condiții de continuitate art. 30.
• Situațiile financiare anuale, cele consolidate și cele interimare se păstrează 10 ani art. 35 alin. 3; la fel art. 28 alin. 2^1. La încetarea activității, situațiile financiare, registrele și celelalte documente se predau la arhivele statului art. 35 alin. 4.
• Pe scurt, doar pentru societăți/grupuri: componente IFRS art. 28 alin. 3, situații consolidate ale societății-mamă art. 29, 31–33, audit statutar pentru persoanele juridice de interes public art. 34, situații interimare la dividende trimestriale art. 28 alin. 8^1, art. 34^1, raportări la alte perioade doar pentru cifră de afaceri peste echivalentul a 1.000.000 euro art. 28 alin. 2.

Depunerea situațiilor financiare

• Persoanele de la art. 1 alin. (1)–(3) — la Agenția Națională de Administrare Fiscală art. 35 alin. 1: societățile, companiile naționale, regiile autonome, institutele de cercetare — până la 31 mai inclusiv; celelalte persoane juridice — până la 30 aprilie inclusiv a exercițiului următor art. 36 alin. 1. Dacă data e zi nelucrătoare, ultima zi este prima zi lucrătoare următoare art. 36 alin. 1^1. Fără activitate de la constituire: declarație în 60 de zile de la încheierea exercițiului art. 36 alin. 2. În lichidare: raportare anuală în 90 de zile de la încheierea fiecărui an calendaristic art. 36 alin. 3. Consolidate: 15 zile de la aprobare, cel mult 8 luni art. 36 alin. 5.
• Este interzisă depunerea mai multor seturi de situații financiare anuale pentru același exercițiu financiar art. 36^1. Erorile constatate după depunere se corectează la data constatării lor art. 36^2.
• Instituțiile publice ai căror conducători au calitatea de ordonatori de credite, precum și direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București depun un exemplar al situațiilor financiare trimestriale și anuale la instituțiile ierarhic superioare, la termenele prevăzute la alin. (7)–(10) art. 36 alin. 6 — tabelul de mai jos.

• Începând cu 1 ianuarie 2026, formularele din sfera raportării situațiilor financiare, rapoartele, notele și celelalte documente care însoțesc situațiile financiare la instituțiile publice se transmit exclusiv în format electronic art. 36 alin. 11.
• Ordonatorii terțiari, secundari și principali transmit formularele individuale în Sistemul național de raportare: până la data de 20 inclusiv a lunii următoare pentru raportările lunare și trimestriale; până la data de 30 inclusiv a lunii următoare pentru raportările anuale privind încheierea exercițiului financiar art. 36 alin. 12.
• Informațiile cu caracter public din situațiile financiare sunt cele publicate pe site-ul Ministerului Finanțelor art. 37^1.

• Contabilitatea Trezoreriei Statului se organizează și funcționează pe principiul execuției de casă și asigură înregistrarea operațiunilor de încasări și plăți în conturi de venituri și cheltuieli deschise pe bugete, ordonatori de credite și subdiviziunile clasificației bugetare art. 38 alin. 1.
• Pe seama ordonatorilor de credite se deschid conturi distincte pentru creditele deschise și repartizate și pentru cheltuielile efectuate din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate, bugetul asigurărilor pentru șomaj, bugetele locale, precum și conturi de disponibilități din care se pot efectua plăți art. 38 alin. 2.
• Asigură informații privind derularea execuției bugetare în condiții de echilibru financiar, aprobată anual prin lege pentru fiecare buget, și în limita disponibilităților aflate în conturi art. 38 alin. 3.
• Se organizează în cadrul Ministerului Finanțelor Publice și al unităților sale subordonate; cuprinde execuția de casă a bugetelor (inclusiv a bugetelor locale), gestiunea datoriei publice interne și externe și alte operațiuni financiare în contul administrației publice centrale și locale art. 38 alin. 5. Normele le emite Ministerul Finanțelor Publice art. 38 alin. 6.
• Încheierea execuției bugetare la sfârșitul exercițiului financiar art. 39 alin. 1: bugetul de stat — unitățile teritoriale ale Trezoreriei Statului; bugetul asigurărilor sociale de stat — unitățile Ministerului Muncii și Justiției Sociale; bugetele locale — ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale.
• Ministerul Finanțelor Publice întocmește trimestrial și anual bilanțul general al Trezoreriei Statului art. 39 alin. 2 și anual bilanțul instituțiilor publice art. 40 alin. 1, care se prezintă Guvernului pentru adoptare odată cu contul general anual de execuție a bugetului de stat art. 40 alin. 2.

Constituie contravenție art. 41:

• pct. 1 — deținerea de elemente de natura activelor și datoriilor și efectuarea de operațiuni economico-financiare fără să fie înregistrate în contabilitate;
• pct. 2 — nerespectarea reglementărilor cu privire la: a) aprobarea politicilor și procedurilor contabile; b) utilizarea și ținerea registrelor de contabilitate; c) întocmirea și utilizarea documentelor justificative și contabile, înregistrarea lor în contabilitate în perioada la care se referă, păstrarea și arhivarea, reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse; d) efectuarea inventarierii; e) întocmirea, semnarea și depunerea în termen la ANAF a situațiilor financiare și raportărilor contabile; f) întocmirea, semnarea și depunerea situațiilor financiare trimestriale și anuale ale instituțiilor publice la Ministerul Finanțelor Publice, ANAF și instituțiile ierarhic superioare; e^1) întocmirea și depunerea în termen la ANAF a rapoartelor de la art. 28 alin. (7) și art. 29 alin. (2^1); g) depunerea declarației de inactivitate a persoanelor de la art. 1 alin. (1)–(3) și a înștiințării de la art. 27 alin. (6) lit. b) privind exercițiul financiar ales;
• pct. 3 — prezentarea de situații financiare care conțin date eronate sau necorelate;
• pct. 4 — nerespectarea prevederilor privind declarațiile de asumare a răspunderii de la art. 30 și 31; pct. 4^1 — declarația de la art. 34 alin. (3^1) (sumele primite de persoanele fără scop patrimonial);
• pct. 5 și 6 — obligația organelor de administrație, conducere și supraveghere de a întocmi și publica situațiile financiare anuale, respectiv pe cele consolidate; pct. 7 — neauditarea situațiilor financiare; pct. 8 — nedepunerea situațiilor financiare și a raportărilor contabile;
• pct. 9 — nerespectarea prevederilor art. 10 (organizarea și conducerea contabilității) și art. 36^1 (mai multe seturi de situații financiare pentru același exercițiu).

Sancțiuni art. 42 alin. 1 — fiecare amendă legată de contravenția din art. 41:

• Guvernul, la propunerea Ministerului Finanțelor Publice, poate modifica nivelul amenzilor de la alin. (1) în funcție de rata inflației art. 42 alin. 3.
• Constatarea și aplicarea amenzilor: persoanele cu atribuții de inspecție fiscală și control financiar și personalul altor structuri ale Ministerului Finanțelor și ANAF, stabilite prin ordin art. 42 alin. 4. La asociațiile de proprietari: persoanele cu atribuții de control din cadrul consiliilor locale ale municipiilor, orașelor, comunelor și sectoarelor și alte persoane împuternicite de consiliile județene art. 42 alin. 5.
• Amenzile contravenționale prevăzute la alin. (1) și (2) se suportă de persoanele vinovate art. 42 alin. 6; alin. 2 este abrogat. Contravențiilor de la art. 41 li se aplică Ordonanța Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contravențiilor art. 42 alin. 7.
• Dacă în 3 zile lucrătoare de la aplicarea amenzii nu se depun situațiile financiare prevăzute la art. 36 alin. (7)–(10) (cele trimestriale și anuale ale instituțiilor publice), Ministerul Finanțelor Publice: a) blochează deschiderile de credite bugetare pentru ordonatorii principali de credite (inclusiv ai bugetelor locale); b) blochează conturile de disponibilități deschise la Trezorerie pe numele instituțiilor finanțate integral sau parțial din venituri proprii art. 42 alin. 8.
• Se exceptează de la blocarea de la alin. (8): plățile din fonduri externe nerambursabile și cofinanțarea aferentă; plata drepturilor salariale și a contribuțiilor aferente, a drepturilor de asigurări și asistență socială; rambursările de credite; contribuțiile și cotizațiile către organizații internaționale; plățile din Fondul de rezervă bugetară și Fondul de intervenție la dispoziția Guvernului art. 42 alin. 9.

• Ministerul Finanțelor Publice exercită controlul asupra modului în care se aplică legea art. 45 și, împreună cu instituțiile de reglementare, actualizează permanent reglementările contabile art. 44.
• Legea a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1992 art. 46.